善用信託 提升存款效率
儲備子女教育基金，善用信託、專款專用、提升資金運用效率，小小費用、大大保障。
養大一個孩子要花不少錢，上大學、出國留學，花費更是龐大，動輒數百萬元，在一點一滴幫孩子儲備教育基金的過程中，兆豐銀專員林子超建議，父母可先把錢贈與給孩子，再用孩子的名義、成立信託，專款專用、提升效率。
信託怎麼做？林子超說，父母可以每年在一百一十一萬的免稅額度內，給孩子一筆錢，再和銀行契訂信託契約，這當中，錢是孩子的、委託人是孩子，受益人也是孩子。
這種信託是為了私人計畫，稱為「私益信託」，同時，委託人和受益人是同一人、都是這個孩子，這個信託架構叫做「自益信託」。整個架構就叫做「私益自益」信託。
信託就像許願池 富過三代不是夢
禮券信託、股票信託、保險金信託、安養信託、子女教養信託、生前契約信託，到底什麼是信託？誰可以信託？信託不是有錢人的專利，其實跟一般人息息相關。
簡單來說，成立信託有三個必備的角色，委託人、受託人以及受益人，委託人將東西拿給受託人保管或是處分，委託人要跟受託人講清楚，東西最後處分的利益或是財產要回歸給誰，如果是給其他人，例如子女，就叫他益信託；如果是回到自己，就叫自益信託。
這個拿出來信託的東西，可以是金錢、有價證券、不動產、動產、地上權、金錢債權擔保物權、租賃權、著作權和專利權等，都可交付信託，但是不能是人，也不能是寵物。
受託者則可以是一般人，也可以是信託業，信託業就是專門接受民眾財產信託的業者，目前國內信託業恰巧都是銀行，共有51家國內外銀行都可以受託財產。
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遺產公同共有 抵繳問題多
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上月下旬，有一個看過這個專欄的中部讀者打電話找我。今年初，他的父親去世。父親去（95）年度的綜合所得稅要繳1,000多萬元。另外，他透露，父親在外還有一個兒子。這個讀者算是父親的繼承人之一，但他的手邊實在沒有這麼多存款可以繳稅，他問我怎麼辦才好？我說，可以動用父親的銀行存款去抵繳；因為這是拿錢去繳給國庫，不是拿來自己用，國稅局應該會同意。 過了二天，讀者打電話來了，說國稅局准了，但要所有繼承人同意，可是，「外面」的那個兒子可能在嘔氣，不肯同意。等到聽我說，國稅局將來開罰，是罰全體繼承人，那個「外面」的兒子才勉強蓋章。沒想到，他又事後反悔，主動去函國稅局和銀行，說他要撤銷同意。 依民法第1151條，遺產為「公同共有」，必須所有繼承人同意才算數，所以我也沒輒。 眼看是報稅的最後一天了，我建議讀者請他的母親（未亡人）在合併申報時先墊繳這筆所得稅，往後再從遺產總額中扣除。總算有解，他們放下心中大石。 在這個事件，如果最後還是有人不同意動用遺產來抵稅，就會因為沒有現款繳稅而被處罰鍰。但是，事情如果發生在日本，依其民法規定，遺產雖是「共有」，但只要過半數同意即可。所以，我認為，我們的民法第1151條也可以學習日本民法，把「公同共有」改為「共有」就好，這樣就不必硬是要全數繼承人同意；否則，以現在的社會狀況，家裡的兄弟姐妹可能散布全球各地，而且感情薄弱，做一件事還要全數人親自蓋章同意，談何容易？ 現實中，用於抵繳遺產稅的標的物（東西），最大宗的莫過於土地和股票。20年前，財政部按照民法規定，在遺產及贈與稅法施行細則，明文要求繼承人如果用被繼承人的土地、房屋或者其他實物來抵繳遺產稅，要準備一份全體繼承人簽章的同意書，這是「自己綁自己」。 可是，土地法相較於民法，是特別法，用土地抵繳時，應該可以適用土地法第34條之1的規定，所以財政部在民國76年也聰明地做出一個解釋函令，內容就是說如果用土地抵繳遺產稅時，只要繼承人過半數同意就成立。 不過，如果是其他抵繳的方式，例如用被繼承人的股票和存款來抵繳遺產稅時，還是要依照民法「公同共有」，以及遺贈稅法施行細則的相關規定，由全體繼承人同意才行，增加許多繳納遺產稅的困擾。我認為，將來不如修法，簡化規則，讓大家便利可行，也可以確保國家及早課到稅。 （會計師全聯會理事長、勤實佳會計師事務所、房屋仲介、外牆更新公司負責人林敏弘口述） |
第二次移轉時間在92年7月2日以後者 將直接處罰不再輔導
記者林瑞陽／台北報導
許多父母為了規避贈與稅，常透過第三人進行「三角移轉」，將股票或不動產無償移轉給子女，台北市國稅局表示，該局已將三角移轉行為列為例行選查項目，未來只要是第二次移轉時間在92年7月2日以後者，國稅局將不再針對個案進行輔導，而是直接予以處罰，並對行為人及教唆或幫助者，追究刑事責任。
國稅局最近在查核該類案件時發現，某甲於90年3月，將房地移轉予第三人某乙，某乙旋於90年5月，透過買賣將該房地移轉給某甲之子，由於兩次移轉僅相距兩個月，且第一手與第三手又屬父子關係，經由電腦系統勾稽查核，國稅局隨即依據財政部函釋規定，輔導某甲繳納贈與稅。
國稅局最後依遺產及贈與稅法第4條第2項規定，按贈與日該房地的土地公告現值及房屋評定標準價格，核定某甲90年度贈與總額1,300餘萬元，同時課徵贈與稅額230餘萬元，由於某甲在輔導階段即同意課稅，國稅局依財政部釋令的規定，並沒有動用同法第44條，對某甲進行處罰。
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有一個老先生，生前有一些債務糾紛，但兒女都只是聽說，並不了解債務金額是大是小。他的兒女都算有點財產的人，在老先生突然過世後，因為不知道「所繼承的財產」是否足夠清償「所繼承的債務」，就考慮乾脆拋棄繼承，但是又覺得也有可能父親的債務並不多，如果拋棄繼承，將來發現有多出的財產，豈不可惜？況且，還有祖產啊。所以，他們來請教我，我教了他們一個保險的方式。 老先生的下一代有四名兒女，他們全部拋棄繼承；第三代有十個孫子，其中九個也辦拋棄，留下一個辦「限定繼承」；這樣一來就「穩賺不賠」。他們聽我說了這個方法，就自己去辦理相關手續。 根據法律規定，拋棄繼承要在「知悉」繼承起二個月內辦理；限定繼承則是在「開始繼承時起」（不管你是不是知道依法可以繼承，一律從被繼承人死亡開始計算）三個月內。不過，當孫子的要限定繼承，則必須從「知悉繼承時起」計算二個月，而非三個月。關鍵就在這裡，他們以為是三個月。這差了一個月的事情，後來上了法院，還抗告二次。 原來，第二代在5月5日辦拋棄繼承，但他們直到6月3日（第29天）才收到法院的核准公文，所以8月4日辦理第十個孫子的限定繼承時，心想還比8月5日的期限早。一開始，法院駁回這件限定繼承的聲請，大家還以為是必須在7月5日之前（二個月內）辦理的緣故。抗告之後，高等法院裁定，所謂知悉是指法院准許拋棄繼承時、由第二順位的繼承人知悉的6月3日，才起算。 問題是，他們8月4日才送件，仍然比原定期限8月3日慢了一天。所以，當第十個孫子要辦限定繼承時，法院又再一次駁回聲請。 事情就是這麼巧。因為那第十個孫子並未成年，依民法1089條，他的權利義務必須由他的父母（法定代理人）共同行使，而且必須雙方都同意如何行使才行。就在辦理限定繼承的前二天，也就是收到法院核准公文之前，這名孫子的父母大吵一架，太太氣得跑回娘家。所以，那天辦限定繼承時，法定代理人的欄位只有父親的名字，漏寫母親。 這個當媽媽的跳出來向法院抗告，表示她回娘家一周，知悉的日期比另一個法定代理人、也就是爸爸慢。剛好，因為她的兒子未成年，所以，不但爸爸要知悉，媽媽也要知悉才行，他們必須共同行使限定繼承的意思表示。抗告以後，高等法院裁定，請地方法院再查清楚太太知悉的日期為何？庭上，這個媽媽拿出南北來回機票為證，還找來南部老家的親友、鄰居，證明當時她真的跑回南部老家，人不在台北，最後獲得有利的裁定。我笑說，夫妻偶爾吵架也不是壞事啊！ 這個案子的最後結果是，老先生的財產其實比債務多，所以，他的兒孫果然「穩賺不賠」。 |
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富爸媽 移轉財產有撇步
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| 高列舉額、高抵稅率 謹慎報稅 |
| 2007/04/27 |
| 記者賴昭穎／台北報導
納稅人習慣利用列舉扣除額節稅，但要提醒，各國稅局今年將緊釘高列舉金額、高抵稅率的「雙高」納稅人，並將列舉扣除額逃漏稅列為查緝重點，今年報稅必須更謹慎。 台北市國稅局長許虞哲說，只要是高列舉金額、高抵稅率的案件，都會通報列入查核重點。他舉例，如果有人年所得100萬元，但光是捐贈扣除額就申報了80萬元，「那有這麼慷慨的人」，這類申報案件就會被撈出來查。 此外，如果有納稅人年所得5000萬元，扣除各項扣除額後，應納稅額竟然變成零，這也會是查緝重點。 目前稅法規定的列舉扣除額中，捐贈給政府、醫療及生育費、災害損失等項目都沒有金額上限，「列多少、抵多少」，但必須檢具相關證明文件。捐贈扣除額因此變成富人節稅的最愛，日前爆發的石碇鄉公所涉嫌協助富人利用綠美化工程逃漏稅，即是一例。 國稅局官員說，從93年開始，財政部賦稅署每年都把利用列舉扣除額列為查緝逃漏稅重點項目，今年也不例外，而且每個國稅局都有「責任額」，必須追查轄區內重大的列舉扣除額案件，還相互競賽查稅。以台北市國稅局為例，今年就被分配約100件重大案件的責任額。 官員也提到，在財政部限制捐贈公設地、未上市櫃股票、納骨塔、個人債權給政府等相關非現金捐贈事項後，又傳出有人利用捐贈電腦、課桌椅、綠美化工程等捐贈物品節稅，像是這種類型的捐贈，國稅局都會加強查核，不論金額大小，都會追查其資金流向，釐清納稅人是否以少報多，涉嫌逃漏稅。 許虞哲則強調，如果違法申報列舉扣除額被國稅局查到，除了列報金額會被剔除補稅，還要處以一倍的罰鍰。 【2007/04/27 聯合報】 記者賴昭穎／台北報導 「捐贈給政府」的節稅管道，因為有「捐多少、抵多少」好處，最受納稅人青睞，但也引發許多高所得者因虛報捐贈金額，被國稅局和調查局追查逃漏稅後遺症。 民眾選擇列舉扣除額申報所得稅，依稅法規定，可利用捐贈金額，扣抵綜合所得總額。 捐贈又分為兩種，如果是捐給合法立案的教育、文化、公益或慈善團體，最多可以捐所得總額的20%。舉例來說，某甲去年所得100萬元，儘管捐了30萬元給慈善團體，但某甲能夠拿來抵稅的只有20萬元。 另一種對政府或國防、勞軍的捐贈，就沒有金額限制，可以百分之百的扣抵所得，成為節稅一族的最愛。 由於稅法規定寬鬆，舉凡土地、未上市櫃股票、納骨塔、骨董字畫、甚至綠美化工程等，目前都有納稅人拿來捐贈，而節稅的關鍵就在於納稅人捐贈物品的實際購買金額，與認定市價間的「價差」。 有些掮客或代書會建議高所得者，利用虛偽安排資金流程或拿虛設行號發票等方式，企圖虛灌捐贈的取得成本，從中創造節稅空間。例如，前陣子就有不少名人低價購買納骨塔，捐贈給地方政府，地方政府依捐贈人提供的單據，開立較高的捐贈收據，名人再拿政府收據申報「捐贈扣除額」，逃掉的所得稅甚至高達數百萬元。 要提醒民眾注意，因捐贈實物給政府藉以節稅的行為過於氾濫，最近幾年都被國稅局列為查核重點，所得高、抵稅金額也高的「雙高」納稅人，很容易被列入選案對象。 事實上，財政部賦稅署已在研擬未來只准現金捐贈，一次杜絕實物捐贈政府的後遺症。 【2007-04-24/聯合報/B3版/基金．理財】 |
另一方面，在財產管理及保存上，以契約方式保留財產原所有人的意見，將管理權交由公正中立的第三者（例如銀行或法人業者）管理，並且依約操作，符合委託人交付信託原意。故一個考慮周詳、設計完善的「信託規劃」，可以是讓人們的資產永續經營，逐步實現增值的願望。若想透過信託方式贈送財產給子女，用以減免贈與稅及所得稅，宜審慎訂定信託契約以免影響合法之節稅規劃：（1）若信託契約未明定特定之受益人，亦未明定受益人之範圍及條件；（2）或雖未明定特定之受益人，惟明定有受益人之範圍及條件，但委託人保留指定受益人或分配、處分信託利益之權利者；（3）或信託契約明定有特定之受益人，但委託人保留變更受益或分配、處分信託利益之權利者。
財政部表示，信託契約成立時約定委託人保留指定受益人之權利者，委託人對於信託財產「仍保有支配、控制權」，等同委託人將財產信託，然後再依自己意思決定將財產贈與他人。
故上述三者均屬自益信託，於信託成立時，免依遺產及贈與稅法第五條之一課徵贈與稅，惟信託財產於信託期間發生收入時，應依所得稅法第三條之四第一項規定，由受託人於所得發生年度，按所得類別依規定減除成本、必要費用及損耗後，計算受益人（亦即委託人）之各類所得，由受益人併入當年度所得額課徵所得稅。
嗣後委託人如欲將已實現之信託孳息贈與其指定之人，屬以自己之財產無償贈與他人，應依遺產及贈與稅法規定課徵贈與稅。為免讀者有所疑慮，茲將信託與贈與及遺產稅務之關係略述如下：
信託與贈與的稅務關係
信託方式為自益信託時受益人為委託人本人，信託財產真正所有權人仍是委託人無贈與稅問題，有關信託財產之孳息，須對委託人課徵所得稅。若為他益信託因信託契約簽定時，已發生財產移轉他人效果，應於簽約時課徵贈與稅，有關信託財產孳息，須對受益人課徵所得稅。贈與稅課稅時點為信託契約成立時，但受益人卻是在信託期間陸續取得信託利益；或是在信託契約終止時取得，所以取得日期與課稅日期有相當時間的差距。為方便稅捐之徵收及維持租稅之公平，所以贈與標的的估價原則應以現值的觀念來處理，也就是說契約成立時，信託利益之時價為終值，再折算成現值課徵贈與稅（遺贈稅法增修條文十條之二）。參酌上述公式舉例如下：
（一）受益人享有全部信託利益之權利者（原本+孳息）之案例分析：
甲父將公告現值5,000萬之土地信託給銀行，信託時間為20年，當時郵局一年定存固定利率2%。
若信託期間利益及信託期滿土地全歸兒子，請問此信託財產（土地）之贈與金額應以多少計算？
5,000萬。金錢以外之財產：以贈與時信託財產之時價為準（例如股票或不動產…）
（二）受益人只享有「原本」之權利者之案例分析：
乙父將公告現值5,000萬之土地信託給銀行，信託時間為20年，當時郵局一年定存固定利率2%。
若信託期間利益歸父親享有，信託期滿土地歸兒子，則此信託財產（土地）之贈與金額應以多少計算？
3,365萬（5,000萬*0.673= 3,365萬）。金錢以外之財產：以信託財產時價按贈與時起→受益時止之期間複利折現計算。
（三）受益人只享有「孳息」之權利者之案例分析：
丙父以公告現值5,000萬之土地信託給銀行，信託時間為20年，當時郵局一年定存固定利率2%。
若信託期間之利益歸兒子享有，信託期滿土地由父親收回，請問此信託財產（土地）之贈與金額應以多少計算？
1,635萬（5,000萬-3,365萬=1,635萬）。 固定孳息：以每年享有之利息按年複利折現之總和計算（普通年金現值）。
由以上三例可推出第三種信託方式，計算之贈與金額最低，稅賦之負擔最輕，父母規劃退休養老，甚至股權信託亦大量採此方式規劃，但實務上仍應以符合自身需求為最適考量。
信託與遺產的稅務關係
當受益人發生繼承時必須課徵遺產稅，其課徵時點及估價方式於信託稅法中有特別增訂，其規定如下：1、遺產稅課徵時點
因遺囑成立之信託，於遺囑人死亡時，其信託財產課徵遺產稅。若信託關係存續中受益人死亡時，應就其享有信託利益之權利未領受部分課徵遺產稅（遺贈稅法增修條文第三條之二）
2、估價原則（遺贈稅法增修條文第十條之一）
A、已實現之信託利益：該利益既為受益人名下所有，故應按當時之價值課稅。
B、尚未實現的信託利益：其估價原則與贈與稅估價原則相同，均以現值的觀念核課稅。（作者是RFC）
【2006/05/27 經濟日報】
